Réforme fiscale des non-domiciliés au Royaume-Uni : le régime FIG de 4 ans expliqué (depuis avril 2025)

Ce qui a changé : du domicile à la résidence

Sous les anciennes règles, votre domicile fiscal pouvait vous permettre d'éviter l'impôt britannique sur les revenus et gains étrangers tant que vous les conserviez à l'étranger — théoriquement pendant des décennies. Depuis le 6 avril 2025, le domicile ne détermine plus le traitement fiscal des revenus ni des plus-values. Ce qui compte désormais, c'est votre résidence fiscale britannique : depuis combien de temps vous vivez au Royaume-Uni.

En résumé : la remittance basis a disparu, remplacée par un régime FIG à durée limitée pour les véritables nouveaux arrivants. Le Royaume-Uni rejoint ainsi la liste croissante des pays qui imposent les résidents de longue durée sur leurs revenus et gains mondiaux, quel que soit leur domicile.

Le régime FIG de 4 ans : qui est admissible

Vous pouvez bénéficier d'une exonération totale d'impôt britannique sur les revenus étrangers et les plus-values étrangères réalisés au cours de vos 4 premières années fiscales de résidence britannique si :

• vous devenez résident fiscal britannique après une période de non-résidence d'au moins 10 années fiscales consécutives (c'est-à-dire que vous n'avez pas été résident fiscal britannique au cours des 10 années fiscales précédant immédiatement votre arrivée), et
• vous êtes résident fiscal britannique l'année de la demande.

Si vous satisfaites au test des 10 ans de non-résidence, l'exonération est disponible pour chacune des 4 premières années fiscales consécutives de résidence britannique.

Ce que couvre le FIG — et son grand avantage

« FIG » signifie revenus étrangers et gains étrangers. Pendant la période de 4 ans :

• les revenus étrangers admissibles (par exemple dividendes, intérêts, revenus locatifs d'actifs étrangers) et les plus-values étrangères sont entièrement exonérés d'impôt britannique ;
• contrairement à l'ancienne remittance basis, il n'est pas nécessaire de conserver les FIG à l'étranger — vous pouvez les rapatrier au Royaume-Uni pendant les 4 ans et ils restent exonérés d'impôt ;
• les demandes se font annuellement et peuvent être sélectives par année et par source — vous pouvez choisir de demander le FIG sur certains revenus étrangers et pas d'autres, année par année.

En pratique, c'est une vacance fiscale de 4 ans sur les revenus et gains étrangers pour les nouveaux résidents admissibles — plus simple et, à certains égards, plus généreuse que l'ancienne remittance basis, puisqu'il n'est plus nécessaire de mettre en place des structures de trusts offshore ni d'éviter soigneusement de rapatrier les fonds.

Le prix de la demande : perte de l'abattement personnel et de l'exonération annuelle des plus-values

Demander le FIG n'est pas gratuit. Pour toute année fiscale où vous demandez l'exonération FIG, vous perdez :

• l'abattement personnel (personal allowance, actuellement £12,570 de revenus imposés à 0 %), et
• le montant annuel exonéré des plus-values (annual exempt amount, actuellement £3,000 de gains imposés à 0 %).

Comme les demandes peuvent être sélectives par année, il y a une vraie décision à prendre : si vos revenus étrangers sont faibles une année donnée mais que vos revenus de source britannique sont importants, demander le FIG peut vous coûter plus en abattement personnel perdu qu'il ne vous fait économiser. La règle de sélectivité vous permet de ne pas demander les années où le calcul n'est pas favorable.

Après la 4e année : imposition mondiale sur la base de réalisation

Après plus de 4 années fiscales de résidence fiscale britannique, la vacance prend fin : vos revenus et gains mondiaux sont imposés au Royaume-Uni sur la base de réalisation (arising basis) — c'est-à-dire au moment où ils surviennent, où qu'ils surviennent, qu'ils soient rapatriés au Royaume-Uni ou non. C'est déjà la position de la plupart des résidents britanniques de longue durée, et elle s'applique désormais aussi aux anciens non-domiciliés de longue date.

Qui gagne, qui perd

Gagnants — les nouveaux arrivants avec d'importants revenus ou gains étrangers. Si vous vous installez au Royaume-Uni (pour le travail, les études ou la famille) et détenez des investissements à l'étranger, une entreprise étrangère ou un bien locatif à l'étranger, la fenêtre FIG de 4 ans a une vraie valeur — jusqu'à 4 ans de revenus étrangers exonérés, sans obligation de détention offshore.

Perdants — les non-domiciliés de longue date. Les personnes qui ont vécu au Royaume-Uni pendant des années sous la remittance basis sont désormais imposées sur leurs revenus et gains mondiaux comme tout le monde. Certains réévaluent leur situation : rester, accélérer les cessions d'actifs, ou partir avant que leur position mondiale ne devienne plus coûteuse.

Pour tous : l'impôt sur les successions (IHT) est également passé à une base de résidence, mettant fin à la planification successorale fondée sur le domicile. Si la planification successorale faisait partie de votre stratégie de non-domicilié, elle doit être réexaminée.

Mesures transitoires : TRF et rebasage

Deux mesures transitoires adoucissent le changement pour les personnes ayant des revenus et gains étrangers non rapatriés d'avant avril 2025 :

1. Facilité temporaire de rapatriement (Temporary Repatriation Facility, TRF). Les revenus et gains étrangers non rapatriés d'avant le 6 avril 2025 peuvent être désignés et rapatriés au Royaume-Uni à un taux forfaitaire : 12 % en 2025/26 et 2026/27, et 15 % en 2027/28. La fenêtre TRF dure 3 années fiscales (2025/26 à 2027/28). Pour quelqu'un qui a conservé des soldes importants à l'étranger sous les anciennes règles, les désigner dans le cadre du TRF peut être bien moins coûteux que de les rapatrier aux taux pleins.
2. Rebasage (rebasing). Pour les cessions effectuées à partir du 6 avril 2025, les actifs non britanniques peuvent utiliser leur valeur de marché au 5 avril 2017 comme coût de base aux fins des plus-values — effaçant les gains antérieurs à avril 2017 sur les actifs admissibles.

Les deux mesures comportent des règles détaillées d'admissibilité et de demande ; l'option de rebasage en particulier comporte des conditions relatives aux actifs admissibles — consultez le site officiel avant de vous y fier.

Notes pratiques de planification

• Suivez votre historique de résidence fiscale. Le test des 10 ans de non-résidence est la porte d'entrée du FIG — conservez les preuves de votre statut de résidence pour la décennie précédant votre arrivée.
• Faites le calcul annuel de la demande. Comme demander le FIG vous fait perdre l'abattement personnel et l'exonération annuelle des plus-values, refaites les calculs chaque année plutôt que de demander automatiquement.
• Utilisez la règle de sélectivité. Vous pouvez demander le FIG sur une source étrangère et pas une autre, et certaines années et pas d'autres.
• Agissez dans la fenêtre TRF. Elle ne dure que 3 années fiscales ; la désignation doit intervenir dans cette fenêtre.
• Révisez la planification successorale. L'IHT sur base de résidence change les stratégies de domicile de longue date — les trusts et testaments construits autour du statut de non-domicilié doivent être réexaminés.
• Faites-vous conseiller avant votre arrivée. La différence entre être admissible ou non peut valoir six chiffres — la structure, le calendrier et l'historique de résidence comptent tous.

Questions fréquentes

Je me suis installé au Royaume-Uni en 2024 sous la remittance basis. Puis-je utiliser le FIG ?

Cela dépend de votre historique de résidence. Le FIG exige la non-résidence pendant les 10 années fiscales précédant l'arrivée — si vous étiez déjà résident britannique pendant ces années, vous ne serez pas admissible au nouveau régime. Les mesures transitoires (TRF, rebasage) sont les exonérations pertinentes pour vous.

Puis-je vraiment rapatrier des revenus étrangers au Royaume-Uni en exonération d'impôt pendant les 4 ans ?

Oui — c'est l'une des principales simplifications du nouveau régime. Les FIG demandés n'ont pas besoin de rester à l'étranger et peuvent être rapatriés au Royaume-Uni en exonération d'impôt pendant la fenêtre de 4 ans.

Dois-je demander le FIG sur tous mes revenus étrangers en une fois ?

Non. Les demandes sont annuelles et sélectives — vous pouvez demander sur certaines sources certaines années et choisir de ne pas demander les années où la perte de l'abattement personnel et de l'exonération annuelle des plus-values coûterait plus que l'exonération n'économise.

Que se passe-t-il si je quitte le Royaume-Uni puis reviens ?

Le test des 10 ans porte sur les 10 années fiscales précédant immédiatement le moment où vous redevenez résident britannique. Un départ suivi d'un retour sans interruption de 10 ans ne redémarre pas l'horloge du FIG.

Le FIG affecte-t-il l'impôt britannique sur les successions ?

Le FIG lui-même est un régime d'impôt sur le revenu et de plus-values, mais les mêmes réformes d'avril 2025 ont fait passer l'IHT à une base de résidence. La planification IHT fondée sur le statut de non-domicilié (y compris de nombreuses structures de trusts offshore) doit être réexaminée au regard des nouvelles règles de résidence.

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