英国非定居者税收改革：4年外国收入和收益（FIG）制度详解（2025年4月起）
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一句话答案
旧规则下，你的住所地（domicile）身份可以让你把境外收入和收益长期留在境外、免于英国征税——理论上可以持续几十年。从2025年4月6日起，住所地不再决定所得税和资本利得税的征税方式。现在起决定作用的是英国税务居民身份：你在英国居住了多久。
变了什么：从住所地到居住地
旧规则下，你的住所地（domicile）身份可以让你把境外收入和收益长期留在境外、免于英国征税——理论上可以持续几十年。从2025年4月6日起，住所地不再决定所得税和资本利得税的征税方式。现在起决定作用的是英国税务居民身份：你在英国居住了多久。
一句话总结：汇入制被取消，取而代之的是面向真正新移民、有期限的FIG制度。英国就此加入了越来越多国家的行列：对长期居民就其全球收入和收益征税，不论住所地。
4年FIG制度：谁符合资格
在成为英国税务居民后的前4个纳税年度，如果你符合以下条件，可以就外国收入和外国资本利得享受100%的英国税务减免：
- 在成为英国税务居民之前的连续10个纳税年度中，从未是英国税务居民（即抵达前连续10个纳税年度都不是英国税务居民），并且
- 在申请减免的年度是英国税务居民。
只要满足10年非居民测试，在连续成为英国居民的前4个纳税年度，每年都可以享受该减免。
FIG覆盖什么——以及最大优势
"FIG"指外国收入和外国收益。在4年窗口期内：
- 符合条件的外国收入（如海外股息、利息、海外房产租金）和外国资本利得完全免于英国征税；
- 与旧的汇入制不同，FIG不需要留在境外——在4年内可以把这些收入带入英国，仍然免税；
- 减免按年申请，可以按年度、按收入来源选择性申请——你可以今年申请某些境外收入、明年不申请，灵活选择。
实际效果就是：符合条件的新居民享受最长4年的境外收入和收益免税期——比旧的汇入制更简单，某些方面也更慷慨，因为不需要搭建离岸信托结构，也不需要小心翼翼地避免把资金汇入英国。
申请的代价：失去个人免税额和资本利得免税额
申请FIG并非没有成本。在你申请FIG减免的任何纳税年度，你会失去：
- 个人免税额（personal allowance，目前为每年£12,570的收入按0%征税），以及
- 资本利得税年度免税额（目前为每年£3,000的收益按0%征税）。
因为可以按年选择性申请，这是一个需要实际计算的决定：如果某年你的境外收入很少，但英国境内收入很多，申请FIG省下的税可能还不如失去个人免税额多。选择性申请规则允许你在不划算的年份跳过申请。
第4年之后：按产生制就全球收入征税
在成为英国税务居民超过4个纳税年度后，免税期结束：你的全球收入和收益将按产生制（arising basis）在英国征税——即无论在何处产生、无论是否汇入英国，只要产生就要在英国纳税。这是大多数长期英国居民本来就适用的规则，现在也适用于原来的长期非定居者。
谁受益，谁受损
受益者——有可观境外收入或收益的新移民。 如果你（因工作、留学或家庭）搬到英国，名下有海外投资、海外企业或境外出租房产，4年FIG窗口期价值巨大——最长4年境外收入免税，且不需要把资产放在境外。
受损者——长期非定居者。 过去多年享受汇入制的长期英国居民，现在和其他人一样就全球收入和收益纳税。有些人正在重新评估：是留下、提前出售资产，还是在全球征税成本进一步上升前离开。
所有人都要知道： 遗产税（IHT）也改为以居住为基础，结束了基于住所地的IHT筹划。如果遗产规划是你的非定居者策略的一部分，需要重新审视。
过渡性措施：TRF和重新定基
两项过渡性减免帮助有未汇入英国的2025年4月前境外收入和收益的人平稳过渡：
- 临时汇回便利（TRF）。 2025年4月6日之前未汇入英国的境外收入和收益，可以指定后汇入英国，按固定税率纳税：2025/26和2026/27年度为12%，2027/28年度为15%。TRF窗口共3个纳税年度（2025/26至2027/28）。对于在旧规则下在境外留存了大额资金的人，通过TRF指定汇入的税负远低于按全额税率汇入。
- 重新定基（rebasing）。 对于2025年4月6日及之后的资产处置，非英国资产的资本利得成本可以采用2017年4月5日的市场价值——相当于把合格资产在2017年4月之前的增值一笔勾销。
两项减免都有详细的资格和申请规则，特别是重新定基对合格资产有条件限制，使用前请以官网为准。
实务筹划要点
- 记录你的税务居民历史。 10年非居民测试是进入FIG的大门——保留抵达前十年居民身份的证据。
- 每年重新算账。 因为申请FIG会失去个人免税额和资本利得免税额，每年都要计算后再决定，而不是自动申请。
- 善用选择性申请。 可以对某一来源的境外收入申请、另一来源不申请，也可以某些年份申请、某些年份不申请。
- 把握TRF窗口。 只有3个纳税年度，指定必须在窗口期内完成。
- 复核遗产税规划。 以居住为基础的IHT改变了长期以来基于住所地的筹划思路——围绕非定居者身份搭建的信托和遗嘱需要重新审视。
- 抵达前先咨询。 符合和不符合资格的差别可能是六位数的税款——结构、时点和居民历史都很关键。
来源
- 英国政府，《非英国定居者个人征税变化》（2024政策摘要）：https://www.gov.uk/government/publications/2024-non-uk-domiciled-individuals-policy-summary/changes-to-the-taxation-of-non-uk-domiciled-individuals
- 英国预算责任办公室（OBR），《非定居者补充发布》（2025年1月）：https://obr.uk/docs/dlm_uploads/Non-doms-supplementary-release-Jan-2025.pdf
- OpenAccountants，《英国非定居者指南》：https://www.openaccountants.com/skills/uk-non-dom
- Larking Gowen，《非定居者个人》：https://www.larking-gowen.co.uk/what-we-offer/by-service/private-client-trusts-probate/international-tax/non-domiciled-individuals/
- 毕马威英国，《预算案非定居者改革将于2025年4月实施》：https://kpmg.com/uk/en/insights/tax/tmd-budget-non-dom-reforms-are-going-ahead-from-april-2025.html
本文为一般信息介绍，不构成税务/法律专业建议；FIG资格认定、年度申请和过渡性减免高度依赖个人居民历史和具体情况，做出决定前请咨询持牌英国税务顾问。
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