Fiscalité transdétroit 2026 : hommes d'affaires taïwanais en Chine, l'accord fiscal de 2015 et les règles CFC
Les entreprises et les particuliers taïwanais opérant des deux côtés du détroit font face à l'un des paysages fiscaux les plus complexes d'Asie : deux systèmes fiscaux, aucune convention de double imposition pleinement effective, et depuis 2023, des règles sur les sociétés étrangères contrôlées qui transpercent les structures de holding offshore. Ce guide couvre comment la résidence fiscale est déterminée de chaque côté, ce que promet l'accord fiscal transdétroit de 2015 (et son statut actuel), les taux de retenue qui s'appliquent réellement aujourd'hui, et le régime CFC que tout investisseur taïwanais avec une société offshore doit désormais prendre en compte.
Résidence fiscale : deux tests de 183 jours
Les deux côtés utilisent un test de présence de 183 jours, mais ils fonctionnent indépendamment — vous pouvez être résident fiscal des deux, d'un seul, ou d'aucun au cours de la même année.
- Taïwan : 183+ jours à Taïwan pendant l'année civile → résident, imposé sur les revenus mondiaux avec pleines exemptions et déductions ; moins de 183 jours → non-résident, revenus de source taïwanaise imposés par retenue (salaire à 6 % ou 18 % selon le niveau de paie mensuel).
- Chine continentale : domicilié en Chine, ou non domicilié mais présent 183+ jours dans une année fiscale → résident fiscal, imposé sur les revenus mondiaux (avec la fameuse règle des six ans qui atténue la portée mondiale pour les non-domiciliés). Moins de 183 jours → non-résident, imposé uniquement sur les revenus de source chinoise.
Un cadre taïwanais faisant la navette entre Taipei et Shanghai doit compter ses jours des deux côtés. La double résidence se résout par des critères de départage (foyer permanent, centre des intérêts vitaux), mais en l'absence de convention effective, chaque côté applique simplement sa propre loi — d'où l'importance du statut de l'accord.
L'accord fiscal transdétroit de 2015 : signé, pas encore en vigueur
Le 25 août 2015, les deux côtés ont signé le 《海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議》 (Accord transdétroit sur l'évitement de la double imposition et la coopération fiscale). Ses termes principaux :
| Type de revenu | Plafond conventionnel (une fois effectif) | Sans convention (aujourd'hui) |
|---|---|---|
| Dividendes — détenteur société avec participation directe ≥25 % | 5 % | 10 % (côté chinois) |
| Dividendes — tous les autres cas | 10 % | 10 % (côté chinois) |
| Intérêts | 7 % | 10 % (côté chinois) ; 20 % (côté taïwanais, 15 % pour certaines obligations) |
| Redevances | 7 % | 10 % (côté chinois) |
La réserve cruciale : selon le Conseil des affaires continentales, l'accord est toujours en attente de l'achèvement des procédures d'entrée en vigueur du côté taïwanais (il nécessite l'adoption d'amendements connexes par le législatif). Il n'entrera en vigueur qu'après que les deux côtés auront achevé leurs procédures et se seront mutuellement notifiés, s'appliquant aux paiements effectués à compter du 1er janvier de l'année suivante. D'ici là, c'est la colonne « sans convention » qui s'applique réellement — les investisseurs taïwanais en Chine ne bénéficient actuellement d'aucun allègement conventionnel, et les plafonds préférentiels de 5 %/7 % restent un avantage futur, pas présent.
Ce à quoi les investisseurs taïwanais en Chine font face aujourd'hui
Sans convention effective, le tableau pratique pour une société taïwanaise avec une filiale continentale :
- Dividendes de Chine : 10 % de retenue à la source en Chine. Taïwan impose ensuite le dividende à son taux de 20 % pour les sociétés, avec un crédit d'impôt étranger pour les 10 % déjà payés en Chine — charge totale d'environ 20 %, pas 10 %.
- Intérêts et redevances payés depuis la Chine : 10 % de retenue en Chine, créditable à Taïwan.
- Plus-values sur la vente de la filiale chinoise : imposées en Chine selon le droit chinois ; Taïwan impose la plus-value avec un crédit d'impôt étranger.
- Particuliers : un résident taïwanais travaillant en Chine est imposé en Chine sur les revenus d'emploi de source chinoise et doit aussi déclarer ses revenus mondiaux à Taïwan, en demandant le crédit d'impôt étranger — le familier fardeau de la double déclaration.
Les règles CFC de Taïwan : le tueur de structures offshore
Depuis l'année fiscale 2023 (année 112), le régime taïwanais des sociétés étrangères contrôlées — pour les sociétés (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 43-3) comme pour les particuliers (Loi sur l'impôt minimum de base, art. 12-1) — impose l'imposition immédiate des bénéfices offshore non distribués :
| Élément | Règle |
|---|---|
| Qui est concerné | Une entreprise (ou un particulier) taïwanaise plus les parties liées détenant 50 %+ d'une société étrangère dans une juridiction à faible imposition, directement ou indirectement, ou exerçant une influence notable |
| Juridiction à faible imposition | Taux légal ≤14 %, ou systèmes territoriaux exonérant les revenus de source étrangère |
| Ce qui est imposé | Les bénéfices de l'année en cours de la CFC (moins réserves légales et pertes antérieures approuvées), répartis selon le ratio de détention directe et la période de détention — imposés même si jamais distribués |
| Exemption 1 | La CFC a des activités commerciales substantielles localement |
| Exemption 2 | Le bénéfice de l'année en cours de la CFC est de 7 000 000 NT$ ou moins (avec des règles anti-fragmentation agrégeant plusieurs CFC) |
| Allègement | Les dividendes réellement distribués plus tard ne sont pas imposés à nouveau ; impôts étrangers crédités ; pertes reportées sur 10 ans |
Les structures classiques des entreprises taïwanaises — une société holding aux Îles Vierges britanniques ou aux Caïmans conservant des bénéfices continentaux non distribués — sont exactement ce que cela vise. Le micro-seuil de 7 millions de NT$ aide les opérations vraiment petites, mais quiconque stationne d'importants bénéfices non distribués offshore a besoin d'une vraie histoire de substance ou fait face à un impôt annuel sur distribution réputée.
Échanges de marchandises à travers le détroit : l'angle TVA
Au-delà de l'impôt sur le revenu, les commerçants transdétroit composent avec l'asymétrie des impôts indirects : la taxe sur les entreprises de 5 % de Taïwan (營業稅) sur les ventes intérieures contre la TVA de 13 % de la Chine sur les marchandises. Les ventes à l'exportation depuis Taïwan sont généralement à taux zéro aux fins de la taxe sur les entreprises, tandis que les importations en Chine sont soumises à la TVA chinoise et aux droits de douane. Les prix de transfert entre entités liées taïwanaises et continentales sont activement scrutés des deux côtés — documentez les transactions entre parties liées comme si les deux administrations fiscales allaient les lire, car c'est possible.
Prochaines étapes
- Comptez vos jours des deux côtés — la double exposition aux 183 jours est la surprise la plus fréquente pour les cadres navetteurs.
- Ne comptabilisez pas encore les avantages conventionnels — modélisez dividendes, intérêts et redevances aux taux non conventionnels de 10 % jusqu'à ce que l'accord de 2015 entre réellement en vigueur.
- Auditez vos avoirs offshore au regard des règles CFC — cartographiez chaque entité BVI/Caïmans/Samoa : pourcentage de contrôle, taux d'imposition de la juridiction, activités substantielles, et bénéfice annuel vs le seuil de 7 millions de NT$.
- Demandez correctement les crédits d'impôt étranger — le crédit taïwanais pour l'impôt payé en Chine est votre principal allègement de double imposition ; conservez chaque certificat de retenue.
- Documentez les prix de transfert — une documentation contemporaine est l'assurance la moins chère contre des redressements de l'un ou l'autre côté.
Sources
- Ministère des Finances de Taïwan : dot.gov.tw
- Bureau national des impôts : ntax.gov.tw