FBAR和Form 8938到底什么关系?两个都要报吗?
很多情况下两个都要报。FBAR(FinCEN 114 表)和 8938 表(特定海外金融资产声明)是两套不同的法律、两个不同的机构、两项独立的申报义务,经常同时落在同一个账户上。报了其中一个,不等于报了另一个。把它们当作两条独立的触发线,各算各的。
正面对比
| FBAR(FinCEN 114 表) | 8938 表(FATCA) | |
|---|---|---|
| 法律依据 | 《银行保密法》(Title 31) | 国内税收法典 §6038D |
| 交给谁 | FinCEN,通过 BSA E-Filing 系统电子提交——不附在税表里 | IRS,附在 1040 表后面 |
| 门槛 | 10,000 美元合计——一年中任何时候所有海外金融账户最高余额加总 | 见下表;按 "年末"或"年内任何时候" 两个口径 |
| 覆盖范围 | 只限海外金融账户(银行、券商、基金、养老金、有现金价值的保险、有签字权的账户) | 更宽:特定海外金融资产——账户加上直接持有的外国股票、外国实体权益、外国金融工具 |
| 截止日期 | 4 月 15 日,自动延期到 10 月 15 日(不用申请) | 和税表一样——4 月 15 日(住在国外自动到 6 月 15 日),可延期 |
| 非故意罚款 | 每项违规最高 10,000 美元(通胀调整后约 16,536 美元),按每年的报告算 | 每次未报 10,000 美元,IRS 通知后每 30 天再加 10,000 美元,最多再加 50,000 美元 |
| 故意罚款 | 取 100,000 美元和账户余额 50% 的较高者(通胀调整后约 165,353 美元),按年 | 相关税款最高 40% 的少报罚款,另有刑事责任 |
| 只有签字权、不是自己的钱 | 算 | 不算 |
8938 表的门槛(最容易搞错的部分)
FBAR 的门槛对所有人都是 10,000 美元。8938 表的门槛看你住哪里、什么申报身份——每组两个数字分别是 "年末" 和 "年内任何时候",触发任一个就要报:
| 申报身份 | 住在美国 | 住在海外 |
|---|---|---|
| 单身/夫妻分开报 | 50,000 美元(年末)/75,000 美元(任何时候) | 200,000 美元(年末)/300,000 美元(任何时候) |
| 夫妻联合报 | 100,000 美元(年末)/150,000 美元(任何时候) | 400,000 美元(年末)/600,000 美元(任何时候) |
"住在海外" 的高门槛只适用于满足 8938 表居住测试的人(海外有税务住所,加上真实居住或 330 天境外居住测试)。举例:住在多伦多的单身申报者,加拿大券商账户 60,000 美元——FBAR 必须报(远超 10,000 美元合计),但 8938 不用(够不着海外单身 200,000/300,000 美元)。同样的人住在纽约,就两个都要报。
为什么两个并存
2010 年国会立 FATCA 的时候没有废除老的 FBAR 制度,两套就一直重叠着没合并。实务上的后果:
- 同一个账户可以同时出现在两张表上。 海外单身申报者名下超过 200,000 美元的加拿大券商账户,FBAR 和 8938 各报一次,各守各的规则。
- 有些只出现在其中一张。 直接以个人名义持有的外国股票(不通过券商账户)只报 8938、不报 FBAR;公司海外账户上你只有签字权、钱不是你的,只报 FBAR、不报 8938。
- TFSA、RRSP 等加拿大注册账户,门槛到了两张表都要上——协定待遇改变的是税,不改变申报义务。
- 直接持有的海外房产,两张表都不用报。
常见问题
税表里附了 8938,还用单独交 FBAR 吗?
要,只要你触发了 FBAR 的 10,000 美元合计门槛。两张表走不同的机构、不同的系统——FBAR 是在 FinCEN 电子提交的,1040 表后面附什么都替不了它。还有一个坑:税表里的 Schedule B 会问你有没有海外账户、是否需要交 FBAR,如实回答这个问题不等于帮你把 FBAR 交了。
为什么 FBAR 罚款按份算、8938 按表算?
都来自判例和法律条文本身。非故意 FBAR 违规,最高法院 2023 年 Bittner 案裁定罚款按每年的 FBAR 报告算、不按账户数——一份漏报的 FBAR 里有十个账户,也只算一次非故意罚款。8938 的罚款是成文规定的:初次未报 10,000 美元,IRS 发通知后每 30 天加 10,000 美元,最多再加 50,000 美元。哪种算法都不让其中任何一张表变成 "可选"。
我住美国,只有一个几千美元的加拿大支票账户,要报 FBAR 吗?
如果所有海外账户合计在年内任何时候都没超过 10,000 美元,不用报。但算术要仔细:合计是把每个海外账户的年内最高余额加起来。6,000 美元的支票账户加 5,000 美元的 TFSA 就是 11,000 美元——触发申报。而住美国的单身申报者在这个金额基本不可能触发 8938(要 50,000/75,000 美元)。
来源
- IRS Publication 5569,《Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR) Reference Guide》——https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p5569.pdf
- IRS,Form 8938 与 FBAR 要求官方对比表(Publication 5569 中引用)
- FinCEN,BSA E-Filing 系统——FinCEN 114 表提交说明(见 Publication 5569)