FBAR et formulaire 8938 — quelle est la différence, et dois-je déposer les deux ?
Souvent oui. Le FBAR (formulaire 114 de FinCEN) et le formulaire 8938 sont deux lois distinctes, deux agences distinctes, et deux obligations de dépôt distinctes qui s'appliquent fréquemment aux mêmes comptes. Déposer l'un ne satisfait pas l'autre. Vérifiez chacun pour son propre compte.
Comparaison directe
| FBAR (formulaire 114 de FinCEN) | Formulaire 8938 (FATCA) | |
|---|---|---|
| Loi applicable | Bank Secrecy Act (Titre 31) | Internal Revenue Code § 6038D |
| Déposé auprès de | FinCEN, électroniquement via le système BSA E-Filing — pas avec votre déclaration de revenus | IRS, joint à votre formulaire 1040 |
| Seuil de dépôt | 10 000 $ au total — valeur maximale combinée de tous les comptes financiers étrangers à tout moment pendant l'année | Variable (voir tableau ci-dessous) ; mesuré en fin d'année ou à tout moment pendant l'année |
| Ce qu'il couvre | Comptes financiers étrangers uniquement (banque, courtage, fonds communs, pensions, assurance à valeur de rachat, comptes à autorité de signature) | Plus large : actifs financiers étrangers déterminés — comptes plus actions étrangères détenues directement, participations dans des entités étrangères, instruments financiers étrangers |
| Date limite | 15 avril, avec prolongation automatique au 15 octobre (aucune demande nécessaire) | Identique à votre déclaration de revenus — 15 avril (15 juin automatique si vivant à l'étranger), plus prolongations |
| Pénalité non intentionnelle | Jusqu'à 10 000 $ par violation (~16 536 $ ajustés), par déclaration annuelle | 10 000 $ par manquement, plus 10 000 $ par 30 jours après l'avis de l'IRS, jusqu'à 50 000 $ supplémentaires |
| Pénalité intentionnelle | Le plus élevé de 100 000 $ ou 50 % du solde du compte (~165 353 $ ajustés), par année | Jusqu'à 40 % de pénalité pour sous-paiement sur l'impôt connexe, plus exposition pénale |
| Couvre l'autorité de signature sans propriété | Oui | Non |
Seuils du formulaire 8938 (la partie que les gens se trompent)
Le seuil FBAR est le même 10 000 $ pour tout le monde. Le seuil du formulaire 8938 dépend de l'endroit où vous vivez et de votre statut de déclaration — chaque paire est « dernier jour de l'année » contre « à tout moment pendant l'année », et franchir l'un ou l'autre déclenche le dépôt :
| Statut de déclaration | Vivant aux États-Unis | Vivant à l'étranger |
|---|---|---|
| Célibataire / marié déclarant séparément | 50 000 $ (fin d'année) / 75 000 $ (à tout moment) | 200 000 $ (fin d'année) / 300 000 $ (à tout moment) |
| Marié déclarant conjointement | 100 000 $ (fin d'année) / 150 000 $ (à tout moment) | 400 000 $ (fin d'année) / 600 000 $ (à tout moment) |
Les seuils « vivant à l'étranger » ne s'appliquent que si vous satisfaites au test de résidence étrangère du formulaire 8938 (un domicile fiscal dans un pays étranger plus soit la résidence de bonne foi, soit le test de présence physique de 330 jours). Exemple : un déclarant célibataire vivant à Toronto avec 60 000 $ dans un compte de courtage canadien doit déposer un FBAR (bien au-dessus des 10 000 $ au total) mais n'atteint pas le formulaire 8938 (test étranger de 200 000 $/300 000 $). La même personne vivant à New York déposerait les deux.
Pourquoi les deux existent en même temps
Le Congrès a créé FATCA en 2010 sans abroger l'ancien régime FBAR, donc les deux se chevauchent sans jamais fusionner :
- Le même compte peut figurer sur les deux formulaires. Un compte de courtage canadien de plus de 200 000 $ pour un déclarant célibataire à l'étranger apparaît sur le FBAR et sur le formulaire 8938, chacun avec ses propres règles.
- Certaines choses n'apparaissent que sur l'un. Les actions étrangères détenues directement à votre nom (pas via un compte de courtage) sont déclarables sur le formulaire 8938 mais pas le FBAR. Le compte étranger d'un employeur sur lequel vous n'avez qu'une autorité de signature (sans propriété) est déclarable au FBAR mais n'est pas un actif 8938.
- Les TFSA, RRSP et autres comptes enregistrés canadiens vont sur les deux formulaires quand chaque seuil est atteint — le traitement conventionnel change l'impôt, pas la déclaration.
- L'immobilier étranger détenu directement n'est déclarable sur aucun des deux.
Questions fréquentes
Si je dépose le formulaire 8938 avec ma déclaration, ai-je encore besoin d'un FBAR séparé ?
Oui, si vous satisfaites au test total de 10 000 $ du FBAR. Ils vont à des agences différentes via des systèmes différents — le FBAR est déposé électroniquement auprès de FinCEN, et rien de joint au formulaire 1040 ne le soumet. La question de l'annexe B sur votre déclaration de revenus demande si vous avez des comptes étrangers et si vous étiez tenu de déposer un FBAR ; répondre honnêtement ne le dépose pas pour vous.
Pourquoi la pénalité FBAR est-elle par déclaration et la pénalité 8938 par formulaire ?
Les deux particularités viennent du contentieux et de la conception législative. Pour les violations FBAR non intentionnelles, la décision Bittner de 2023 de la Cour suprême a jugé que la pénalité s'applique par déclaration FBAR annuelle, pas par compte — donc un FBAR manqué avec dix comptes est une pénalité non intentionnelle. La pénalité du formulaire 8938 est légale : 10 000 $ pour le manquement initial, puis 10 000 $ pour chaque période de 30 jours après l'envoi de l'avis par l'IRS, plafonnée à 50 000 $ supplémentaires. Aucune des deux structures ne rend l'un ou l'autre formulaire optionnel.
Dois-je déposer un FBAR si je vis aux États-Unis et n'ai qu'un petit compte chèques canadien ?
Si tous vos comptes étrangers combinés ne dépassent jamais 10 000 $ à tout moment de l'année, aucun FBAR n'est dû. Mais vérifiez le calcul : total signifie additionner la valeur maximale de chaque compte étranger pendant l'année. Un compte chèques de 6 000 $ plus un TFSA de 5 000 $ font 11 000 $ — une obligation de dépôt. Le formulaire 8938 n'est presque certainement pas déclenché à ces soldes pour un déclarant célibataire résidant aux États-Unis (nécessite 50 000 $/75 000 $).
Sources
- IRS Publication 5569, Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR) Reference Guide — https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p5569.pdf
- IRS, "Comparison of Form 8938 and FBAR requirements" (official comparison chart referenced in Publication 5569)
- FinCEN, BSA E-Filing system — FinCEN Form 114 filing instructions (via Publication 5569)